El impuesto a las ganancias y las liquidaciones finales de directivos, ejecutivos y gerentes #Decreto976

El Art. 79 de la ley del impuesto a las ganancias (que enumera de dónde provienen las ganancias de 4ta. Categoría) fue modificado por la Ley de Reforma Tributaria 27430 (BO 29/12/2017) agregando un párrafo que expresa “para quienes se desempeñen en cargos directivos y ejecutivos de empresas públicas y privadas, según establezca la reglamentación, quedan incluidas en este artículo las sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación laboral, cualquiera fuere su denominación, que excedan los montos indemnizatorios mínimos previstos por la normativa laboral aplicable. Cuando estas sumas tengan su origen en un acuerdo consensuado (procesos de mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros) estarán alcanzadas en cuanto superen los montos indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable para el supuesto de despido sin causa”

Es decir que la Ley 27430 estableció un tratamiento especial para directivos, gerentes y ejecutivos de empresas públicas y privadas en cuanto a las liquidaciones de indemnizaciones, el cual estaba pendiente de reglamentación, hasta la publicación del Decreto 976/2018 publicado hoy, con vigencia desde mañana.

El Decreto bajo análisis establece que el excedente del monto indemnizatorio con respecto al mínimo legal estará alcanzado por el impuesto cuando en forma concurrente se reúnan las siguientes condiciones:

  • Se trate de personas que hubieran ocupado en forma continua o discontinua durante los últimos 12 meses inmediatos anteriores a la fecha de la baja cargos directivos o posiciones gerenciales que involucren la toma de decisiones o la ejecución de políticas y directivas adoptadas por los socios / accionistas,
  • La remuneración bruta mensual tomada como base para el cálculo de la indemnización supere en al menos 15 veces el SMVM vigente a la fecha de la baja (recordamos que hoy el SMVM es de $10.700)

Repasemos los principales Antecedentes Legales y Jurisprudenciales

Despidos Sin Causa: Resulta conveniente recordar que el Art. 20 de la Ley 20628 determina que dentro de los rubros que se abonan en caso de despidos, el único exento es el rubro Antigüedad. La liquidación de la indemnización por Antigüedad aplica en caso de despidos sin causa y se calcula conforme al Art.245 LCT, en función del sueldo mensual y de los años de trabajo en la empresa. Se deben considerar las siguientes limitaciones en la base de cálculo:

  • Dicha base no podrá exceder 3 veces el promedio de todas las remuneraciones previstas en el CCT aplicable a la actividad según lo dispuesto por el Art.245 LCT, 3er párrafo.
  • La limitación de la base salarial mencionada en el ítem anterior sólo podrá aplicarse hasta el 33% de la mejor remuneración mensual, en base a lo previsto por el fallo plenario Vizzoti Carlos c/ Amsa SA, criterio receptado por la Dirección Nacional de Impuestos.

De lo expuesto precedentemente concluimos que el excedente que se pague en concepto de Indemnización por Antigüedad, cuando se trate de indemnizaciones de cargos directivos, ejecutivos y gerenciales quedará alcanzado por el impuesto a las ganancias pero la reglamentación no aclara si se tomará como referencia la doctrina del fallo Vizzoti o la base del 3er párrafo del Art. 245.

Gratificaciones al Cese: El 12/08/2016 AFIP publica la Circular 04/2016 donde aclara que el concepto Gratificación por Cese Laboral en caso de acuerdos mutuos firmados en el marco de lo previsto por el Art.241 de la LCT no está alcanzado por el Impuesto a las Ganancias y luego convalida el criterio a través de su RG 4003-E Anexo II.

Sin embargo, en caso de bajas por acuerdo mutuo para quienes se hubieran desempeñado como directivos o ejecutivos, deberá aplicarse lo previsto por la Ley 27430 modificando el Art.79 de la ley de ganancias hoy reglamentada a través del D.976/2018 y gravar con el impuesto a las ganancias el excedente de la gratificación al cese pagada con respecto a la indemnización por antigüedad legalmente calculada. Esperamos que se aclare si la referencia será, como decíamos anteriormente, la doctrina Vizzoti o el Art.245 LCT 3er párrafo.

Resultará muy dificultoso definir a los empleados que revistan el carácter de ejecutivos o directivos en forma inequívoca, más allá de su remuneración y, además, es arbitraria ya que pretende aplicar un criterio general para diferentes empresas, con realidades y organizaciones muy distantes entre sí.

Deducción de Hijos en el SIRADIG = Nuevas disposiciones

Se ha modificado el texto de la RG 4003-E que regula el régimen de deducciones y cálculo del impuesto a las ganancias sobre sueldos, determinando que:

  • La deducción de hijos menores de 18 años será computada únicamente por quien posea la responsabilidad parental y en caso que la misma sea ejercida por ambos padres, podrá computar la deducción en un 50% cada uno o en un 100% alguno de ellos,
  • En caso de hijos incapacitados para el trabajo, la deducción podrá ser tomada por ambos progenitores en un 50% cada uno o bien en un 100% sólo por uno de ellos.

La nueva disposición que será de aplicación para todo el año 2018, entrará en vigencia desde el 03-09-2018 y los beneficiarios tendrán plazo para actualizar la información de sus cargas de familia en el SIRADIG hasta el vencimiento anual 2018, es decir, Marzo 2019.

Con respecto al SIRADIG los trabajadores deberán indicar al momento de declarar la deducción que no perciben asignaciones familiares por dichas cargas de familia, ya que ambos beneficios son excluyentes por disposición de la Ley 27160 Art 6º.

DJ Anual Informativa – Vencimiento 27-07-18 para trabajadores

Los trabajadores cuyas remuneraciones brutas en el año 2017 hayan superado el $1.000.000, tienen plazo hasta el 27 de Julio 2018 para presentar sus DJ patrimoniales en tanto que las mismas sean únicamente informativas, es decir, que no generan saldo a pagar. Si bien el plazo originalmente previsto por la normativa era el 30 de Junio, cuando AFIP dispuso la prórroga de las presentaciones de las DJ Anuales de los impuestos a las Ganancias y sobre los Bienes Personales en su RG 4258, también determinó otorgar más plazo para esta obligación.

 

IIGG 4ta. Categoría: Nuevas Disposiciones

AFIP publicó en su RG 4189-E del día 10/01/2018 la extensión del plazo para presentar el SIRADIG Anual hasta el último día hábil de Marzo de cada año.

Como consecuencia de este cambio el plazo con que cuentan los empleadores para emitir la liquidación anual del impuesto se modificó y ahora es hasta el último día hábil de Abril de cada año.

Si de la liquidación anual surgiera un saldo final, el importe será retenido o reintegrado hasta el último día de Mayo. Si los empleadores no pudieran practicar la retención total anual deberán informarlo en el SICORE de Mayo de cada año.

Otro cambio importante que contiene la RG bajo análisis es que se elevó de $500.000 a $1.000.000 el monto de remuneraciones brutas a partir del cual los trabajadores deberán presentar su situación patrimonial al 31-12 de cada año, así como sus ingresos, gastos, deducciones y pagos a cuenta.

La vigencia de estas disposiciones es desde el período 2017.

Impuesto a las Ganancias 4ta Categoría: Fechas para tener en cuenta

Es oportuno recordar que el 31 de Enero de 2018 es el último día con que cuentan los trabajadores para actualizar el SIRADIG del año en curso y declarar en el mismo las deducciones anuales (Honorarios médicos e Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios) o los ajustes de las deducciones que se aplican al cálculo del impuesto en forma mensual.

También los empleados en situación de pluriempleo o que perciban otros ingresos por beneficios previsionales deberán verificar que dichos ingresos se encuentren íntegramente informados para que el empleador designado como agente de retención pueda efectuar una liquidación correcta e completa ante AFIP.

Además de los saldos que pudieran resultar por nuevas deducciones que declare el trabajador en su SIRADIG, en la liquidación anual se considerará la diferencia entre el SAC percibido y las retenciones sobre el mismo con respecto a las doceavas partes computadas mes a mes en reemplazo del mismo.

Después del 31 de Enero 2018, el servicio F. 572 Web sólo admitirá informar deducciones e ingresos del año 2018.

Durante Febrero 2018 empleador realizará la Liquidación Anual del Impuesto a las Ganancias del año 2017 y emitirá el formulario “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. Categoría Relación de Dependencia” (Ex F.649), para lo cual tiene plazo hasta el 28 de Febrero de 2018. Si dicha liquidación diera un saldo pendiente de retención o de devolución, el mismo será incluido en el próximo pago de haberes hasta el último día de Marzo 2018 identificando claramente que corresponde al año 2017 (esto significa que no se debe compensar con lo retenido o reintegrado por el año 2018)

Las retenciones / devoluciones efectuadas por el empleador se informarán a través del SICORE Marzo 2018 y se incluirá además el detalle de aquellos trabajadores a los que no se les pudo practicar la retención total por efecto del tope del 35% marcando la opción “Imposibilidad de Retener” que se conservará junto con la nota donde el empleado solicita la aplicación del mencionado tope.

El Pago del 2do. SAC 2017

Recordamos que la ley 27073 modificó el Art. 122 de la LCT, anticipando la fecha límite para el pago del 2do SAC al 18-12 de cada año. Si luego del cierre de los sueldos de Diciembre resultara ser Diciembre el mejor mes del semestre y por lo tanto la base para el cálculo del SAC, corresponderá liquidar el ajuste del SAC estimado junto con los haberes de Diciembre o bien dentro de los primeros 4 días de Enero 2018.

Con respecto al Impuesto a las Ganancias cabe recordar que con las modificaciones que el cálculo presenta este año, junto con cada sueldo mensual se está tributando en forma anticipada sobre una proporción del SAC a percibir para evitar variaciones en el monto de la retención mensual. Si como consecuencia de aumentos de sueldos hubiera saldos por ajustar (recordemos que el SAC es el 50% del mejor sueldo y no un prorrateo de los sueldos del año) el empleador podrá hacer el ajuste en la liquidación anual que practicará en Febrero 2018.

Si AFIP publicara la vigencia de alguna deducción especial para sueldos inferiores a cierto monto, tal como hizo en los últimos años, lo haremos saber por este medio.

Ganancias Personas Humanas Web

Desde hoy, 14-06, tiene vigencia en la página web de AFIP el servicio “Ganancias Personas Humanas – Web” a fin de que los trabajadores en relación de dependencia y beneficiarios de rentas previsionales puedan presentar, en caso de haber tenido ingresos anuales iguales o superiores a $500.000, su DJ informativa de ingresos, gastos, deducciones y retenciones del período fiscal 2016.

Para las presentaciones de los períodos fiscales 2012 a 2015 se utilizará el servicio informático “Mis Aplicaciones Web” , Formulario 711 que corresponde a Ganancias Personas Físicas – Régimen Simplificado.

El vencimiento de la presentación que originalmente estaba previsto para el 14/7, fue porrogado por AFIP para el 21/7 y luego para el 24/7.